【養子がいるパターン】
【STEP１　基礎控除を引く】
民法上の法定相続人は
　妻と実子１人と養子２人の合計４人。

税法（相続税の計算）上だけ「実子がいる場合には、養子は何人いても１人分」として計算。
　基礎控除の人数は妻と実子１人と養子１人の合計３人。

∴基礎控除＝3000万円＋３人×600万円
　　　　＝4800万円

＜よくある質問＞
養子Ｄと養子Ｅ、どちらが排除されるのか?
（答）Ｄ、Ｅどちらと決める必要はない。
今は「相続税の総額」を計算しているだけで、最終段階で養子Ｄ，Ｅともに相続税を負担することになる。

課税価格＝財産−債務＝2億4800万円
課税遺産総額＝課税価格−基礎控除＝2億円
【STEP２　法定相続を仮定して税金計算】
速算表

　妻の法定相続分は1/2
課税遺産総額2億円の1/2は1億円
妻の相続税＝1億円×40％−1700万円
　　　＝2300万円

民法上は残りの1/2を実子１人と養子２人の３人でわけるから1/6ずつ（実子と養子は平等）

しかし、税法上は「実子がいる場合には、養子は何人いても１人分」として計算するので、「子が２人いる」として計算する。

すると、残りの1/2を2人の子供で分けるので1/4ずつ。

2億円×1/4＝5000万円
5000万円×30％-700万円＝800万円

妻と子２人の合計が「相続税の総額」
2300万円＋800万円×2人＝4900万円
【注意】 このあと、妻、実子1人と養子2人の合計4人で「実際の相続の割合」に応じて「相続税の総額」を再配分する。
【注意２】 実際の出題では「他人を養子する」パターンの他に「自分の実の孫を養子にする」パターンが出題される。孫は（代襲がない限り）法定相続人ではないので、計算は上記と全く同じ。
【注意３】 特別養子は、相続税法上も完全に実子と同じ扱いになり、人数制限等はない。
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